Объект налогообложения и налоговая база Украины

Объект налогообложения

В соответствии с п.134.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль, в частности, является:

  • прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами;
  • доход (прибыль) нерезидента1, подлежащий налогообложению согласно п.141.4 ст.141 НКУ, с источником происхождения из Украины.

В соответствии с п.135.1 ст.135 НКУ базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения, определенного согласно ст.134 НКУ с учетом положений НКУ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Особенности определения базы налогообложения относительно отдельных доходов нерезидентов, полученных от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств и фрахта приведены в пп.141.4.3‒141.4.4 ст.141 НКУ.

Объект налогообложения

К общегосударственным налогам и сборам относятся: налог на прибыль предприятий, НДС, акцизный налог, налог на доходы физических лиц, экологический налог, рентные платежи (ст. 9 НКУ).

В пункте 10 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлена ставка налога на прибыль предприятий. Она по-прежнему продолжает снижаться. С 1 января 2017 года предприятия будут платить налог по ставке 18%. Вспомним, что нормой установлены следующие ставки: 

  • с 01.04.2011. по 31.12.2011. – 23 %;
  • с 01.01.2012. по 31.12.2012. – 21 %;
  • с 01.01.2013. по 31.12.2013. – 19 %.
  • с 01.01.2015 (действует и в 2020 году) – 18 %

Из названия налога следует, что базой налогообложения является прибыль (то есть сумма после вычета расходов и доходов).

Отчетность по налогу на прибыль предприятий подается ежегодно. Что касается формы отчета, то бухгалтера хорошо запомнят прошлые годы, когда декларация менялась по два раза в году. Те, кто пользовался бухгалтерскими услугами в комплексе, вряд ли заметили изменения.

Что касается уплаты налога на прибыль, то в этом вопросе законодатель разделил плательщиков налога на две категории: так предприятия с выручкой более 20 млн. грн в год оплачивают налог на прибыль ежеквартально, остальные юрлица платят налог на прибыль по итогу подачи годовой налоговой декларации.

К местным налогам в 2020 году как и ранее относятся:

  • налог на имущество;
  • единый налог;
  • парковочный сбор;
  • туристический сбор;

Налог на имущество

Законодатель под эгидой налога на имущество объединил такие налоги:

  • налог на недвижимость
  • плата за землю
  • налог на авто

Налог на недвижимость

В 2020 году физлица оплачивают налог только в случае, если совокупно принадлежащий размер общей площади превышает 120 кв.м. (для дома) и 60 кв. м.(для квартиры) и 180 кв. м. (при разнотипном владении). Ставка налога составляет не более 1,5% минзарплаты за кв. м. Предусмотрена доплата за квартиру свыше 300м2 и дом свыше 500 м2 – 25 тыс. грн.

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно Национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)2, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ3.

Финансовый результат до налогообложения отражен в следующих строках финансовой отчетности:

  • 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток)» или 2295 «Фінансовий результат до оподаткування (збиток)» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2, приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1);
  • 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (2280 — 2285)» формы 2-м Звіту про фінансові результати (форма № 2-м, приведена в приложении 1 к П(С)БУ 25) или 2-мс Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс, приведена в приложении 2 к П(С)БУ 25). Именно показатель указанных строк и является основой для расчета объекта налогообложения для исчисления налога на прибыль.

Если в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ предусмотрено осуществление корректировки путем увеличения финансового результата до налогообложения, то происходит:

  • уменьшение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
  • увеличение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).

Если в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ предусмотрено осуществление корректировки путем уменьшения финансового результата до налогообложения, то происходит:

  • увеличение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
  • уменьшение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ могут определять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн.4

Таким образом, согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ для целей исчисления объекта налогообложения с источником происхождения из Украины и за ее пределами плательщиков налога можно разделить на две группы:

  • предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превышает 20 млн. грн. Данные плательщики обязаны определять объект налогообложения с учетом разниц, возникающих согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» и подразделу 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ;
  • предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. Данные плательщики не обязаны определять объект налогообложения с учетом разниц, возникающих согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), но могут это делать в случае принятия соответствующего решения, и обязаны учитывать разницы, возникающие согласно подразделу 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Под годовым доходом от любой деятельности, определенным по правилам бухгалтерского учета, в рассматриваемом случае следует понимать доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы (пп.134.1.1 ст.134 НКУ).

Суммы перечисленных видов доходов отражаются в соответствующих строках следующих форм — формы № 2, формы № 2-м и формы № 2-мс.

Виды доходов, строки (показатели) финансовой отчетности и их составляющие приведены в Таблице.

№ п/п Вид дохода* Строка формы финансовой отчетности Составляющие дохода**
формы № 2 формы № 2-м формы № 2-мс
1 Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом:

  • предоставленных скидок;
  • стоимости возвращенных ранее проданных товаров;
  • доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и т.п.);
  • налогов и сборов (НДС, акциза)
2 Прочие операционные доходы 2120 «Інші операційні доходи» 2120 «Інші операційні доходи» 2160 «Інші доходи» Прочие доходы, полученные от операционной деятельности, в частности:

  • доход от операционной аренды активов;
  • доход от операционных курсовых разниц;
  • возмещение ранее списанных активов;
  • доход от роялти, процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках;
  • доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;
  • доход от списания кредиторской задолженности;
  • полученные штрафы, пени, неустойки и т.п.
3 Финансовые доходы 2200 «Дохід від участі в капіталі» 2240 «Інші доходи» Доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале
2220 «Інші фінансові доходи» Дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)
4 Прочие доходы 2240 «Інші доходи» Доход от:

  • реализации финансовых инвестиций;
  • неоперационных курсовых разниц;
  • изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами);
  • прочие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия, но не связанные с его операционной деятельностью

* Согласно требованиям пп.134.1.1 ст.134 НКУ.
** Согласно положениям П(С)БУ 15 и Методрекомендаций № 433.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В соответствии с пп.141.4.1 ст.141 НКУ доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, определенным ст.141 НКУ. Доходами, подлежащими налогообложению, являются:

  • проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в т.ч. проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, вносимая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в т.ч. имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенная согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, и дохода от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в т.ч. страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством того или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины (кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг международной связи или международного информационного обеспечения).